J'ai lu avec étonnement dans ce journal qu'un frère – David – de notre Président du Gouvernement réalise des réalisations sans précédent, puisqu'avec un salaire de 55 000 euros il déclare un patrimoine de 2 000 000 d'euros, et je pense, que capacité d'épargne brutale!; mais je continue ensuite à lire et traite avec précaution le fait qu'en tant qu'agent public – il dépend de la Députation Forale de Badajoz – il télétravaille dans le Portugal d'où il est déclaré résident fiscal, et je pense que exceptionnalité La réglementation de la résidence fiscale des fonctionnaires espagnols a été abordée !
La loi 35/2006 réglementant l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) aborde dans son article 9 la réglementation du Residence habituelle du contribuable à l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui verse des revenus mondiaux, c'est-à-dire le résident fiscal en Espagne, en établissant deux circonstances alternatives (non cumulatives) et une présomption réfragable par la preuve du contraire. Les circonstances sont, d'une part, la présence physique lors plus de 183 jours au cours de l'année civile sur le territoire espagnol, en comptant les absences sporadiques, sauf preuve du statut de résident fiscal dans un autre pays ; et, d'autre part, lorsque la personne réside directement ou indirectement en Espagne. noyau principal ou la base d’activités et d’intérêts économiques.
Concernant la présomption réfragable, il est considéré -sauf preuve contraire- qu'il réside fiscalement en Espagne. qui a un conjoint non séparé légalement ou des enfants mineurs sur le territoire espagnol d'âge à la charge du contribuable.
En outre, il existe des hybrides supposés – tels que ceux couverts par le nom mal nommé Loi Beckham qui réglemente l'article 93 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques susmentionnée ou les résidents d'un autre État de l'UE qui souhaitent payer des impôts en tant que résidents en Espagne, qui réglemente l'article 46 du texte consolidé de la loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) – et ensuite il Il est important de souligner la réglementation spéciale applicable aux fonctionnaires contenue dans l'article 10 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
D'après ce dernier article, intitulé « Les contribuables (de l'impôt sur le revenu) qui ont leur résidence habituelle en territoire étranger », Sont considérées comme contribuables à l'impôt sur le revenu des personnes physiques – ce qui implique le paiement d'impôts sur le revenu mondial – les personnes de nationalité espagnole susceptibles d'être incluses dans l'un des quatre groupes suivants : (a) les membres des missions diplomatiques ; b) aux membres des bureaux consulaires espagnols; (c) aux titulaires de charges ou aux employés officiels de l'État espagnol en tant que membres de délégations et représentations permanentes accréditées auprès d'organisations internationales ou qui font partie de délégations ou de missions d'observation à l'étranger, et (d) aux fonctionnaires en activité qui exercent des fonctions ou des emplois officiels à l'étranger. qui n'a pas de caractère diplomatique ou consultatif.
Et une disposition similaire – liant l'imposition des fonctionnaires et fonctionnaires à l'État qu'ils servent et non à celui dans lequel ils résident – à l'article 10 susmentionné de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques établit l'article 19 de la Modèle de convention de l’OCDE pour éviter la double imposition internationale sur lequel se fonde l'accord hispano-portugais du 26 octobre 1993.
Ce qui, même s'il n'était pas un agent public, La désactivation de la résidence fiscale en déménageant pour résider dans un autre pays n'est pas paisible et des situations anormales de double résidence fiscale peuvent survenir qui n'ont de solution que lorsqu'il existe un accord pour éviter la double imposition internationale.
Critères de résidence
Ainsi, le modèle d'accord de l'OCDE pour éviter la double imposition internationale – qui est celui utilisé par l'accord signé entre l'Espagne et le Portugal le 26 octobre 1993 – comprend certains critères pour résoudre cette situation anormale de double imposition des personnes physiques ayant une résidence fiscale unique (dites règles de départage) qui sont appliqués dans l'ordre dans lequel ils sont liés et sont les suivants.
Le premier critère attribue la résidence fiscale à l'État dans lequel la personne physique possède un un logement permanent à votre disposition, sans différencier la propriété locative et en élargissant la notion de « logement » à des situations éloignées du domicile, c'est pourquoi il y a généralement égalité sur ce premier critère pour avoir un « logement » dans les deux États (Espagne et Portugal, dans le cas où nous auxquels font référence).
Le deuxième critère attribue la résidence fiscale à l'État dans lequel le centre d'intérêts vitaux, concept qui inclut à la fois les intérêts personnels et économiques, soutenant la Cour suprême, le Tribunal national et la Direction générale des impôts qui les intérêts économiques priment sur les intérêts personnels, et par rapport aux intérêts économiques, l'État de la source des revenus prévaut sur au pays de localisation du patrimoine.
Le troisième critère est l'attribution de la résidence fiscale au État de résidence habituelle de la personne concernée (c'est-à-dire qu'il est physiquement présent le plus grand nombre de jours par an).
La quatrième attribue la résidence fiscale aux Etat dont la personne physique est ressortissante.
Et le cinquième et dernier critère concerne l'attribution d'un résidence fiscale unique par accord entre les autorités autorités compétentes des deux États.
En conclusion, Il est difficile de comprendre comment une personne physique de nationalité espagnole et fonctionnaire actif de la Députation Forale de Badajoz peut cesser de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques espagnol. Si, en outre, comme cela est prévisible, il possède un domicile en Espagne, sa principale source de revenus provient de sa charge publique dans ladite province d'Estrémadure et il a ses biens et ses principaux intérêts personnels sur le territoire espagnol.
José María Cusi Il est associé directeur de Legal Added Value
